Ставка налога на прибыль с 2025 года составит 25 процентов
Повышение ставок налога на прибыль
Поправки касаются повышения как общей ставки для расчета налога, так и некоторых специальных ставок.
1) Повышение общей ставки с 20 % до 25 %.
Действующей редакцией пункта 1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что налог на прибыль организации в большинстве рассчитывают по ставке 20 %. При этом в период 2017–2030 гг. сумма налога, исчисленная по ставке 3 %, зачисляется в федеральный бюджет, а 17 % – в бюджет субъекта РФ.
Проектом запланировано повышение с 01.01.2025 той ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет. Она увеличится до 8 %. Соответственно, совокупная общая ставка налога на прибыль будет 25 %.
2) Повышение ставки для ИТ-организаций.
В настоящее время ИТ-организации, которые имеют госаккредитацию и у которых доля дохода от ИТ-деятельности в общем объеме поступлений по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 70 процентов, не платят налог на прибыль, т. к. ставка для них составляет 0 % (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Проектом поправок предусмотрено, что на период с 2025 года по 2027 год (включительно) ставка, по которой такие плательщики будут исчислять налог, составит:
- 5 % – в отношении части налога, зачисляемого в федеральный бюджет,
- 0 % – в отношении части налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
3) Изменение ставки для личных фондов.
Сейчас ставка налога для личных фондов составляет 15 % (2 % зачисляются в федеральный бюджет, 13 % – в бюджеты субъектов РФ). С 2025 года ставка налога на прибыль для этой категории плательщиков повысится до 22 % (9 % – в федеральный бюджет, 13 % – в бюджеты субъектов РФ).
4) Повышение ставки для иностранных компаний.
Прибыль иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянное представительство, будет облагаться налогом по ставке 25 %. На данный момент налог уплачивается по ставке 20 %. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог в указанном случае исчисляет, удерживает из дохода иностранной компании и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Главное в интервью Даниила Егорова «России 24»
🔹основное направление изменений – сокращение налоговой нагрузки на семьи с детьми. При определенных порогах ставка НДФЛ снижается до 6%. Более 35 млн человек смогут получить налоговые вычеты
🔹с четырех месяцев до 12 дней сократился срок возврата вычетов
🔹с 2025 года проактивно заработает возврат социальных вычетов на фитнес, лечение, обучение, негосударственное пенсионное обеспечение
🔹планируется серьезно раздвинуть диапазон для УСН:
· порог по доходам увеличат до 450 млн рублей
· ставки для получающих более 200 млн снизятся с 8 и 20 % до 6 и 15 %
· регламентируется НДС для компаний с оборотом от 60 млн рублей (это примерно 3,2 % всех субъектов МСП)
· для компаний, работающих в обрабатывающем секторе, предложено в два раза снизить ставку по страховым взносам – с 15 до 7,6 %
🔹налоговые изменения не коснутся самозанятых (их уже 10,4 млн)
🔹совместно с бизнес-объединениями ФНС подготовила пакет изменений в части амнистии для тех, кто попал под признаки дробления
ФНС России подготовила обзор решений высших судов по вопросам налогообложения за 4-й квартал 2023 года
Ошибочное применение УСН вместо ОСН приведет к штрафам по нескольким статьям НК РФ
Инспекция установила, что ИП неправомерно применял УСН при превышении предельного уровня доходов. В связи с этим ИП доначислили НДС и НДФЛ по общей системе налогообложения, а также штрафы за неуплату налога по ст. 122 НК РФ и за непредставление деклараций по НДС и НДФЛ.
По мнению ИП, его дважды привлекли к ответственности за совершенное правонарушение, а именно – по ст. 119 НК РФ за умышленное непредставление декларации и по ст. 122 НК РФ за неуплату налогов. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС, а кассационный суд решил, что штраф по ст. 119 НК РФ необоснованный, ведь ИП сдавал декларации по УСН, а обязанность представления в этот период отчетности по НДС и НДФЛ не установлена. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ оставила в силе решения судов первой и апелляционной инстанций .
Рассмотрев конституционность положений п. 1 ст. 119 НК РФ, Конституционный Суд РФ отметил следующее (определение КС РФ от 14.12.2023 № 3286-О):
- сдача декларации – это самостоятельный, охраняемый государством объект общественных отношений в сфере налогообложения, поэтому санкции в виде штрафа по ст. 119 НК РФ применяют независимо от факта уплаты налога;
- неуплата (несвоевременная уплата) налогов – это отдельный состав налогового нарушения (ст. 122 НК РФ);
- ошибочное применение УСН вместо ОСН наносит ущерб бюджету, это влечет санкции за неуплату конкретных налогов и за неподачу по ним деклараций.
Таким образом, КС РФ согласился с законностью штрафов за совершенные предпринимателем нарушения.
ВС РФ разъяснил, когда применяется повышающий коэффициент по земельному налогу
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физлицами для индивидуального жилищного строительства (далее – ИЖС), налог исчисляют в первые 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки с применением коэффициента 1. Если в течение 10 лет на таком земельном участке не зарегистрированы права на построенный жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме, то с 11-го года налог исчисляют с коэффициентом 2 вплоть до государственной регистрации прав (п. 16 ст. 396 НК РФ).
Если земля предназначена для жилищного строительства (кроме ИЖС), налог рассчитают с повышающим коэффициентом 2 в течение 3 лет с даты регистрации права собственности на участок до момента регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в нем. Если за 3 года право собственности на дом или помещение не зарегистрировать, ИФНС начислит налог с повышающим коэффициентом 4 до момента госрегистрации прав (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Применяя эти нормы и определяя повышающий коэффициент, налоговому органу следует выяснить:
- целевое использование земельного участка;
- степень его освоения;
- наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства;
- характер строительства – ИЖС физлицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.
ВС РФ рассмотрел следующий спор. Физлицо обратилось в суд, посчитав, что налоговый орган необоснованно применил повышающий коэффициент 2 и таким образом завысил сумму земельного налога по участку для ИЖС за 2018, 2019 и 2020 годы.
29.06.2018 гражданин стал собственником доли земельного участка с разрешенным видом использования «для индивидуальной жилой застройки (эксплуатация жилого дома)». 24.07.2018 за гражданином зарегистрировано право собственности на разделенный земельный участок с видом разрешенного использования «Жилые дома блокированной застройки, территориальная зона ЖИ. Зона застройки индивидуальными и жилыми домами блокированной застройки».
В соответствии со сведениями из Росреестра на земельном участке гражданина расположен автономный жилой блок жилого дома блокированной застройки, право собственности на который зарегистрировано 17.11.2021 (то есть по истечении 3 лет с даты регистрации права на земельный участок).
Суд кассационной инстанции встал на сторону физлица. Но налоговая инспекция не согласилась, что участок стал предназначаться для ИЖС после раздела и изменения разрешенного использования. По мнению ИФНС, повышенный коэффициент 2 нужно применить, так как построенный дом не является индивидуальным жилым домом (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Поскольку суд не исследовал перечисленные выше обстоятельства, а также не учел, что жилой дом блокированной постройки закон сближает со статусом индивидуального жилого дома, ВС РФ направил дело на новое рассмотрение (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2023 № 75-КАД23-5-К3).
ФНС России напомнила, что считается преступлением в сфере налогообложения
За неуплату налогов, страховых взносов и сборов предусмотрена уголовная ответственность. Речь идет о таких деяниях, как:
- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физлицом или организацией (ст. 198, 199 УК РФ);
- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
- сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).
Важно отметить, что под таким сокрытием налоговые органы понимают деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, а именно:
- утаивание (непредставление) информации;
- продажу имущества (имущественных прав), за счет которого должны быть взысканы налоги;
- использование расчетного счета контрагента (когда должник привлекает третьих лиц для расчетов с кредиторами, минуя свои собственные расчетные счета, по которым ИФНС приостановила расходные операции и выставила инкассовые поручения, ст. 46, 76 НК РФ).
Подобные действия образуют состав преступления по ст. 199.2 УК РФ. Если сумма сокрытия денежных средств и иного имущества составляет 2 250 000 руб. и более, но не превышает 9 000 000 руб., преступление признается совершенным в крупном размере (п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48, далее – постановление Пленума).
В таком случае бизнесмена могут:
- оштрафовать на сумму от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;
- направить на принудительные работы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
- лишить свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
При сумме сокрытия более 9 000 000 руб. (особо крупный размер) мерами уголовной ответственности могут стать:
- штраф в размере от 500 000 до 2 000 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
- принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
- лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
При этом директора могут привлечь к ответственности в течение 2 лет со дня совершения преступления в крупном размере. И в течение 6 лет за совершение в особо крупном размере. Про ответственность главного бухгалтера читайте в статье. Ответственность по статье 199.2 УК РФ может наступить и после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, сбора, страхового взноса (ст. 69 НК РФ, п. 21 постановления Пленума). Если срок давности привлечения к ответственности прошел, то наказать нарушителя нельзя.
Уголовной ответственности можно избежать, если недоимку, пени и штрафы полностью уплатить не позднее 75 рабочих дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если уплатить эти суммы в полном объеме позже, то от ответственности освободят при условии, что лицо совершило преступление впервые (ч. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).
ФНС России поможет Роструду в борьбе с серыми зарплатами
Минтруд России разработал проект Перечня сведений и информации (в т. ч. составляющих налоговую тайну), которые ФНС России будет передавать в межведомственные комиссии субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости, а также в территориальные органы Роструда (ГИТ). Предоставление указанных сведений предусмотрено ч. 3 ст. 67 Федерального закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации». Проект подготовлен для борьбы с нелегальной занятостью сотрудников и серыми зарплатами.
ФНС России будет направлять в межведомственные комиссии субъектов РФ и ГИТ следующую информацию:
- о работодателях, которые начислили не менее чем 10 работникам заработную плату ниже МРОТ (без учета выплат по договорам ГПХ). При этом доля таких лиц превышает 10 % от общего числа работников;
- о нарушениях или признаках, которые указывают на нелегальную занятость. К их числу относятся факты заключения работодателями договоров ГПХ на оказание работ (услуг) с физлицами, которые фактически работают как сотрудники. Такая информация о работодателях представляется на основании решений по результатам налоговых проверок (при ее наличии);
- об организациях (индивидуальных предпринимателях), работающих более чем с 10 самозанятыми, у которых:
- среднемесячный доход самозанятых от этих организаций (ИП) превышает 20 000 рублей,
- средняя продолжительностью работы с указанной организацией (ИП) более 3 месяцев,
- есть другие признаки, свидетельствующие о трудовых отношениях при применении НПД.
Указанную выше информацию налоговики будет представлять ежеквартально (до 25-го числа второго месяца квартала, следующего за отчетным).
Кроме того, по запросам межведомственных комиссий субъектов РФ и ГИТ ФНС России будет направлять им следующую информацию:
- о работодателях, у которых отклонение среднемесячной суммы оплаты труда превышает 35 % от среднего значения этого показателя в субъекте РФ по месту регистрации организации (месту жительства ИП) по основному виду экономической деятельности. В проекте не указано, как будет рассчитываться среднемесячная сумма оплаты труда. Полагаем, для расчета будут использовать сведения из РСВ, которые сравнят со сведениями по региону, опубликованные Росстатом;
- об организациях (ИП), применяющих контрольно-кассовую технику.
Предполагается, что Перечень будет применяться с 1 марта 2024 года.