Организация при выплате дивидендов физлицам признается налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно, она должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог. При этом НДФЛ исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 3 ст. 214 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ при исчислении НДФЛ применяется ставка 13 % или 15 % (в зависимости от величины дохода). При этом ставка применяется к совокупности налоговых баз налогового резидента РФ, которая включает как основную базу (к которой относится зарплата), так и базу по доходам от долевого участия (дивиденды).

Однако при расчете налога с дивидендов нужно руководствоваться специальными правилами, установленными п. 3 ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 225 НК РФ). Другими словами, НДФЛ с дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно от остальных налоговых баз, а применяемая ставка (13 или 15 %) зависит исключительно от размера доходов от долевого участия, включая дивиденды. Соответственно, если в течение года налоговый агент выплачивает дивиденды в пределах 5 млн руб., то к ним применяется ставка 13 % (независимо от размеров других выплаченных доходов, например, зарплаты). Если размер дивидендов за налоговый период (год) превышает 5 млн руб., то к сумме превышения налоговый агент применяет ставку 15 %.

Отметим, по итогам года ИФНС на местах доначисляют НДФЛ по ставке в размере 15 %, исходя из совокупности всех полученных налогоплательщиком доходов, включая зарплату и дивиденды. Другими словами, если после получения сведений от организации сумма НДФЛ, которую рассчитает налоговая инспекция, увеличится, то физическому лицу будет направлено уведомление о доплате налога (п. 3 ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Письмо Минфина России от 22.05.2024 № 03-04-07/47084, направлено письмом ФНС России от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@

Бальзам — это ликеро-водочное изделие крепостью не менее 20 % и содержанием общего экстракта (сухих веществ) не менее 50 г/дм3 от коричневого до темно-коричневого цвета с пряным ароматом, приготовленное из пищевых ингредиентов и полуфабрикатов, в состав которых могут входить лекарственные растения, сахарный колер. Производителям таковых необходимо проверять свой продукт на соответствие приведенным выше критериям. Если под бальзамом понимается такой алкогольный напиток, то он не является подакцизным сахаросодержащим напитком.

Срок владения транспортным средством (ТС) в течение календарного года влияет на коэффициент, применяемый при исчислении налога. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в году (абз. 1 п. 3 ст. 362 НК РФ).

При этом месяц регистрации считается полным, если транспортное средство поставлено на учет до 15-го числа включительно. Месяц снятия с учета признается полным, если объект снят с регистрации после 15-го числа (абз. 2, 3 п. 3 ст. 362 НК РФ).

Если транспортное средство зарегистрировано и снято с регистрации за период менее месяца, транспортный налог не исчисляется. К таким случаям относятся:

• регистрация и снятие с учета ТС с 1-го по 15-е число. Например, если регистрация произведена 10.02.2024, а снятие с регистрации 15.02.2024 (письма Минфина России от 25.04.2024 № 03-05-06-04/39012, от 17.04.2024 № 03-05-06-04/35706);
• регистрация и снятие с регистрации ТС с 16-го по 30-е число
• регистрация ТС после 15-го числа одного месяца и снятие с учета до 15-го числа следующего месяца
• регистрация и снятие с регистрации ТС в один день

Письма Минфина России от 25.04.2024 № 03-05-06-04/39012, от 17.04.2024 № 03-05-06-04/35706

Налогоплательщик, который обнаружил в представленной декларации ошибку, приводящую к недоплате налога, должен подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налогов, сборов, страховых взносов налоговая инспекция может оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа составляет 20 % от неуплаченной суммы (40 %, если неуплата умышленная).

ФНС России в письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ напомнила следующее. В случае, когда уточненка представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, ответственность не наступит, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненка представлена до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении проверяющими недоплаты налога либо о назначении выездной налоговой проверки. Необходимое условие – у налогоплательщика на момент подачи уточненки есть положительное сальдо ЕНС (на сумму задолженности и пеней). При расчете положительного сальдо учитываются суммы, зачтенные (в силу закона либо по заявлению налогоплательщика) в счет исполнения предстоящей обязанности (до 31.12.2024 пени на зачтенные суммы и положительное сальдо ЕНС не начисляются см. п. 1.2, 1.3 письма);
• уточненка представлена после выездной налоговой проверки, которая не обнаружила недоплату налога (положительное сальдо ЕНС не требуется).

Даже если перечисленные условия не соблюдены, инспекторы могут освободить налогоплательщика от ответственности при условии, что за период с установленного срока уплаты налога до представления уточненной декларации у него непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС (по недоимкам, возникшим в связи с представлением уточненок за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно существовавшая до этой даты переплата) (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога, сбора, страховых взносов можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):

• нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физлица.

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, признанные судом или налоговой инспекцией таковыми.

К примеру:

• самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
• на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).

Кроме того, следует учитывать, что если инспекторы обнаружили в налоговой декларации неотражение (неполноту отражения) сведений, а также ошибки, повлекшие занижение суммы налога, это будет указано в акте налоговой проверки. Требование представить пояснения само по себе не означает, что контролеры обнаружили недоплату налога (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

Документ

Письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@

В письме от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1 Роструд ответил на вопрос, на сколько частей (и какой продолжительностью) можно разделить ежегодный оплачиваемый отпуск.

Работодатель обязан предоставлять сотрудникам ежегодные оплачиваемые отпуска. Продолжительность такого отпуска по общему правилу составляет 28 календарных дней (ст. 114, 115 ТК РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Очередность отпусков определяется графиком отпусков, который утверждается работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

Роструд отметил, что вопрос о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части и о продолжительности этих частей решается только по соглашению между работником и работодателем. Работодатель не вправе самостоятельно решать такие вопросы (например, требовать от работника включить в отпуск выходные дни).

Кроме того, в ведомстве указали, что Трудовой кодекс РФ определяет минимальную продолжительность только одной части ежегодного отпуска и не устанавливает, на сколько частей можно разделить отпуск. Поэтому продолжительность каждой части отпуска определяется по соглашению сторон трудового договора. Если работник использует ежегодный отпуск по частям, то ему предоставляют то количество дней отпуска, которое он согласовал с работодателем. По такому соглашению первая и  последующие части ежегодного отпуска могут быть не менее 14 календарных дней.

Напомним, что в ситуации, когда стороны не могут достичь соглашения о разделении ежегодного отпуска на части, работнику необходимо предоставить отпуск полной продолжительности. Такое мнение высказал Минтруд России в письме от 01.11.2023 № 14-6/ООГ-6853.

Письмо Роструда от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1