Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Перейти »

Оценка

Оценочная деятельность - это деятельность, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости. Перейти »

Юридические услуги

Юридические услуги – это юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Перейти »

Кадровый аудит

Кадровый аудит представляет собой полный анализ кадровой документации на предмет соответствия действующему трудовому законодательству. Перейти »

 

ФНС России подготовила обзор решений высших судов по вопросам налогообложения за 4-й квартал 2023 года

Ошибочное применение УСН вместо ОСН приведет к штрафам по нескольким статьям НК РФ

Инспекция установила, что ИП неправомерно применял УСН при превышении предельного уровня доходов. В связи с этим ИП доначислили НДС и НДФЛ по общей системе налогообложения, а также штрафы за неуплату налога по ст. 122 НК РФ и за непредставление деклараций по НДС и НДФЛ.

По мнению ИП, его дважды привлекли к ответственности за совершенное правонарушение, а именно – по ст. 119 НК РФ за умышленное непредставление декларации и по ст. 122 НК РФ за неуплату налогов. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС, а кассационный суд решил, что штраф по ст. 119 НК РФ необоснованный, ведь ИП сдавал декларации по УСН, а обязанность представления в этот период отчетности по НДС и НДФЛ не установлена. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ оставила в силе решения судов первой и апелляционной инстанций .

Рассмотрев конституционность положений п. 1 ст. 119 НК РФ, Конституционный Суд РФ отметил следующее (определение КС РФ от 14.12.2023 № 3286-О):

  • сдача декларации – это самостоятельный, охраняемый государством объект общественных отношений в сфере налогообложения, поэтому санкции в виде штрафа по ст. 119 НК РФ применяют независимо от факта уплаты налога;
  • неуплата (несвоевременная уплата) налогов – это отдельный состав налогового нарушения (ст. 122 НК РФ);
  • ошибочное применение УСН вместо ОСН наносит ущерб бюджету, это влечет санкции за неуплату конкретных налогов и за неподачу по ним деклараций.

Таким образом, КС РФ согласился с законностью штрафов за совершенные предпринимателем нарушения.

ВС РФ разъяснил, когда применяется повышающий коэффициент по земельному налогу

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физлицами для индивидуального жилищного строительства (далее – ИЖС), налог исчисляют в первые 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки с применением коэффициента 1. Если в течение 10 лет на таком земельном участке не зарегистрированы права на построенный жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме, то с 11-го года налог исчисляют с коэффициентом 2 вплоть до государственной регистрации прав (п. 16 ст. 396 НК РФ).

Если земля предназначена для жилищного строительства (кроме ИЖС), налог рассчитают с повышающим коэффициентом 2 в течение 3 лет с даты регистрации права собственности на участок до момента регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в нем. Если за 3 года право собственности на дом или помещение не зарегистрировать, ИФНС начислит налог с повышающим коэффициентом 4 до момента госрегистрации прав (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Применяя эти нормы и определяя повышающий коэффициент, налоговому органу следует выяснить:

  • целевое использование земельного участка;
  • степень его освоения;
  • наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства;
  • характер строительства – ИЖС физлицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.

ВС РФ рассмотрел следующий спор. Физлицо обратилось в суд, посчитав, что налоговый орган необоснованно применил повышающий коэффициент 2 и таким образом завысил сумму земельного налога по участку для ИЖС за 2018, 2019 и 2020 годы.

29.06.2018 гражданин стал собственником доли земельного участка с разрешенным видом использования «для индивидуальной жилой застройки (эксплуатация жилого дома)». 24.07.2018 за гражданином зарегистрировано право собственности на разделенный земельный участок с видом разрешенного использования «Жилые дома блокированной застройки, территориальная зона ЖИ. Зона застройки индивидуальными и жилыми домами блокированной застройки».

В соответствии со сведениями из Росреестра на земельном участке гражданина расположен автономный жилой блок жилого дома блокированной застройки, право собственности на который зарегистрировано 17.11.2021 (то есть по истечении 3 лет с даты регистрации права на земельный участок).

Суд кассационной инстанции встал на сторону физлица. Но налоговая инспекция не согласилась, что участок стал предназначаться для ИЖС после раздела и изменения разрешенного использования. По мнению ИФНС, повышенный коэффициент 2 нужно применить, так как построенный дом не является индивидуальным жилым домом (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Поскольку суд не исследовал перечисленные выше обстоятельства, а также не учел, что жилой дом блокированной постройки закон сближает со статусом индивидуального жилого дома, ВС РФ направил дело на новое рассмотрение (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2023 № 75-КАД23-5-К3).

ФНС России напомнила, что считается преступлением в сфере налогообложения

За неуплату налогов, страховых взносов и сборов предусмотрена уголовная ответственность. Речь идет о таких деяниях, как:

  • уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физлицом или организацией (ст. 198, 199 УК РФ);
  • неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
  • сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Важно отметить, что под таким сокрытием налоговые органы понимают деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, а именно:

  • утаивание (непредставление) информации;
  • продажу имущества (имущественных прав), за счет которого должны быть взысканы налоги;
  • использование расчетного счета контрагента (когда должник привлекает третьих лиц для расчетов с кредиторами, минуя свои собственные расчетные счета, по которым ИФНС приостановила расходные операции и выставила инкассовые поручения, ст. 46, 76 НК РФ).

Подобные действия образуют состав преступления по ст. 199.2 УК РФ. Если сумма сокрытия денежных средств и иного имущества составляет 2 250 000 руб. и более, но не превышает 9 000 000 руб., преступление признается совершенным в крупном размере (п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48, далее – постановление Пленума).

В таком случае бизнесмена могут:

  • оштрафовать на сумму от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;
  • направить на принудительные работы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
  • лишить свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

При сумме сокрытия более 9 000 000 руб. (особо крупный размер) мерами уголовной ответственности могут стать:

  • штраф в размере от 500 000 до 2 000 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
  • принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
  • лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

При этом директора могут привлечь к ответственности в течение 2 лет со дня совершения преступления в крупном размере. И в течение 6 лет за совершение в особо крупном размере. Про ответственность главного бухгалтера читайте в статье. Ответственность по статье 199.2 УК РФ может наступить и после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, сбора, страхового взноса (ст. 69 НК РФ, п. 21 постановления Пленума). Если срок давности привлечения к ответственности прошел, то наказать нарушителя нельзя.

Уголовной ответственности можно избежать, если недоимку, пени и штрафы полностью уплатить не позднее 75 рабочих дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если уплатить эти суммы в полном объеме позже, то от ответственности освободят при условии, что лицо совершило преступление впервые (ч. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).

ФНС России поможет Роструду в борьбе с серыми зарплатами

Минтруд России разработал проект Перечня сведений и информации (в т. ч. составляющих налоговую тайну), которые ФНС России будет передавать в межведомственные комиссии субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости, а также в территориальные органы Роструда (ГИТ). Предоставление указанных сведений предусмотрено ч. 3 ст. 67 Федерального закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации». Проект подготовлен для борьбы с нелегальной занятостью сотрудников и серыми зарплатами.

ФНС России будет направлять в межведомственные комиссии субъектов РФ и ГИТ следующую информацию:

  • о работодателях, которые начислили не менее чем 10 работникам заработную плату ниже МРОТ (без учета выплат по договорам ГПХ). При этом доля таких лиц превышает 10 % от общего числа работников;
  • о нарушениях или признаках, которые указывают на нелегальную занятость. К их числу относятся факты заключения работодателями договоров ГПХ на оказание работ (услуг) с физлицами, которые фактически работают как сотрудники. Такая информация о работодателях представляется на основании решений по результатам налоговых проверок (при ее наличии);
  • об организациях (индивидуальных предпринимателях), работающих более чем с 10 самозанятыми, у которых:
    • среднемесячный доход самозанятых от этих организаций (ИП) превышает 20 000 рублей,
    • средняя продолжительностью работы с указанной организацией (ИП) более 3 месяцев,
    • есть другие признаки, свидетельствующие о трудовых отношениях при применении НПД.

Указанную выше информацию налоговики будет представлять ежеквартально (до 25-го числа второго месяца квартала, следующего за отчетным).

Кроме того, по запросам межведомственных комиссий субъектов РФ и ГИТ ФНС России будет направлять им следующую информацию:

  • о работодателях, у которых отклонение среднемесячной суммы оплаты труда превышает 35 % от среднего значения этого показателя в субъекте РФ по месту регистрации организации (месту жительства ИП) по основному виду экономической деятельности. В проекте не указано, как будет рассчитываться среднемесячная сумма оплаты труда. Полагаем, для расчета будут использовать сведения из РСВ, которые сравнят со сведениями по региону, опубликованные Росстатом;
  • об организациях (ИП), применяющих контрольно-кассовую технику.

Предполагается, что Перечень будет применяться с 1 марта 2024 года.

В каком случае не оштрафуют за уточненку с суммой к доплате?

Налогоплательщик, который обнаружил в представленной декларации ошибку, приводящую к недоплате налога, должен подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налогов, сборов, страховых взносов налоговая инспекция может оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа составляет 20 % от неуплаченной суммы (40 %, если неуплата умышленная).

ФНС России в письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ напомнила следующее. В случае, когда уточненка представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, ответственность не наступит, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):

  • уточненка представлена до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении проверяющими недоплаты налога либо о назначении выездной налоговой проверки. Необходимое условие – у налогоплательщика на момент подачи уточненки есть положительное сальдо ЕНС (на сумму задолженности и пеней). При расчете положительного сальдо учитываются суммы, зачтенные (в силу закона либо по заявлению налогоплательщика) в счет исполнения предстоящей обязанности (до 31.12.2024 пени на зачтенные суммы и положительное сальдо ЕНС не начисляются см. п. 1.2, 1.3 письма);
  • уточненка представлена после выездной налоговой проверки, которая не обнаружила недоплату налога (положительное сальдо ЕНС не требуется).

Даже если перечисленные условия не соблюдены, инспекторы могут освободить налогоплательщика от ответственности при условии, что за период с установленного срока уплаты налога до представления уточненной декларации у него непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС (по недоимкам, возникшим в связи с представлением уточненок за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно существовавшая до этой даты переплата) (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога, сбора, страховых взносов можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):

  • нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физлица.

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, признанные судом или налоговой инспекцией таковыми.

К примеру:

  • самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
  • на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).

Кроме того, следует учитывать, что если инспекторы обнаружили в налоговой декларации неотражение (неполноту отражения) сведений, а также ошибки, повлекшие занижение суммы налога, это будет указано в акте налоговой проверки. Требование представить пояснения само по себе не означает, что контролеры обнаружили недоплату налога (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

Документ

Письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@

Утвержден новый формат счета-фактуры и УПД

ФНС России приказом от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (далее – Приказ № 970) утвердила новые форматы (приложение № 1 к Приказу № 970):

  • счета-фактуры,
  • универсального передаточного документа (УПД), включающего счет-фактуру,
  • УПД.

В первую очередь новый формат позволяет указывать стоимость прослеживаемого товара (без НДС в рублях), это связано с изменениями, внесенными с 01.10.2023 в пп. 19 п. 5 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. В новом формате блок подписантов УПД приведен в соответствие с действующим законодательством.

Новый формат документов (5.02) теперь иначе называется – универсальный передаточный документ (был документ о передаче товаров). Это связано с тем, что ФНС России письмом от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» на нормативном уровне закрепила понятие «универсальный передаточный документ (УПД)».

Также изменилось требование и порядок отражения показателей строки «5а» счета-фактуры. В новом формате указываются наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура (без привязки к номеру строки счета-фактуры). В случае включения формы счета-фактуры в форму УПД в наименование вносится запись «тот же», а номер и дата не заполняются.

Кроме того, в формат УПД добавлена возможность указания дополнительных сведений при передаче объектов ОС (амортизационная группа, код вида основных фондов, установленный продавцом (передающей стороной), срок полезного использования бывшего в употреблении ОС, фактический срок полезного использования продавцом (передающей стороной) бывшего в употреблении объекта ОС).

Еще одно новшество – закрепление возможности использования формата УПД:

  • для оформления операций по передаче товаров, имущества (в т. ч. являющегося результатом выполнения работ), имущественных прав от одного хозяйствующего субъекта другому хозяйствующему субъекту вне связи с продажами (например, на ответственное хранение);
  • для оформления передачи имущества в рамках одного хозяйствующего субъекта;
  • для передачи комитенту сведений о факте реализации комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров комитента (принципала), а также сведений о факте закупки комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров для комитента (принципала) в рамках договоров комиссии, агентских договоров при осуществлении посредником (комиссионером, агентом) операций от своего имени.

При этом в приложении № 2 к Приказу № 970 приведены без каких-либо изменений форматы, ранее утвержденные приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ (далее – Приказ № 820):

  • счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС в соответствии со ст. 169 НК РФ (функция «СЧФ»);
  • документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «ДОП»);
  • счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и первичного учетного документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «СЧФДОП»).

Это изменение направлено на то, чтобы процесс обмена электронными счетами-фактурами (электронными УПД) регулировался одним нормативным актом.

Обратите внимание, Приказ № 970 вступает в силу с 09.02.2024 и вместе с тем утрачивает силу Приказ № 820. При этом Приказом № 970 предусмотрены переходные положения, целью которых является обеспечение плавного перехода от старого формата (5.01) к новому (5.02). Так, налогоплательщики до 01.04.2025 вправе применять как новые электронные форматы указанных документов, так и старые. После этой даты обязательному применению подлежат документы по новому формату 5.02.

Документ

Приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@