Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Перейти »

Оценка

Оценочная деятельность - это деятельность, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости. Перейти »

Юридические услуги

Юридические услуги – это юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Перейти »

Кадровый аудит

Кадровый аудит представляет собой полный анализ кадровой документации на предмет соответствия действующему трудовому законодательству. Перейти »

 

ФНС России напомнила, что считается преступлением в сфере налогообложения

За неуплату налогов, страховых взносов и сборов предусмотрена уголовная ответственность. Речь идет о таких деяниях, как:

  • уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физлицом или организацией (ст. 198, 199 УК РФ);
  • неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
  • сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Важно отметить, что под таким сокрытием налоговые органы понимают деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, а именно:

  • утаивание (непредставление) информации;
  • продажу имущества (имущественных прав), за счет которого должны быть взысканы налоги;
  • использование расчетного счета контрагента (когда должник привлекает третьих лиц для расчетов с кредиторами, минуя свои собственные расчетные счета, по которым ИФНС приостановила расходные операции и выставила инкассовые поручения, ст. 46, 76 НК РФ).

Подобные действия образуют состав преступления по ст. 199.2 УК РФ. Если сумма сокрытия денежных средств и иного имущества составляет 2 250 000 руб. и более, но не превышает 9 000 000 руб., преступление признается совершенным в крупном размере (п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48, далее – постановление Пленума).

В таком случае бизнесмена могут:

  • оштрафовать на сумму от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;
  • направить на принудительные работы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
  • лишить свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

При сумме сокрытия более 9 000 000 руб. (особо крупный размер) мерами уголовной ответственности могут стать:

  • штраф в размере от 500 000 до 2 000 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
  • принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
  • лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

При этом директора могут привлечь к ответственности в течение 2 лет со дня совершения преступления в крупном размере. И в течение 6 лет за совершение в особо крупном размере. Про ответственность главного бухгалтера читайте в статье. Ответственность по статье 199.2 УК РФ может наступить и после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, сбора, страхового взноса (ст. 69 НК РФ, п. 21 постановления Пленума). Если срок давности привлечения к ответственности прошел, то наказать нарушителя нельзя.

Уголовной ответственности можно избежать, если недоимку, пени и штрафы полностью уплатить не позднее 75 рабочих дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если уплатить эти суммы в полном объеме позже, то от ответственности освободят при условии, что лицо совершило преступление впервые (ч. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).

ФНС России поможет Роструду в борьбе с серыми зарплатами

Минтруд России разработал проект Перечня сведений и информации (в т. ч. составляющих налоговую тайну), которые ФНС России будет передавать в межведомственные комиссии субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости, а также в территориальные органы Роструда (ГИТ). Предоставление указанных сведений предусмотрено ч. 3 ст. 67 Федерального закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации». Проект подготовлен для борьбы с нелегальной занятостью сотрудников и серыми зарплатами.

ФНС России будет направлять в межведомственные комиссии субъектов РФ и ГИТ следующую информацию:

  • о работодателях, которые начислили не менее чем 10 работникам заработную плату ниже МРОТ (без учета выплат по договорам ГПХ). При этом доля таких лиц превышает 10 % от общего числа работников;
  • о нарушениях или признаках, которые указывают на нелегальную занятость. К их числу относятся факты заключения работодателями договоров ГПХ на оказание работ (услуг) с физлицами, которые фактически работают как сотрудники. Такая информация о работодателях представляется на основании решений по результатам налоговых проверок (при ее наличии);
  • об организациях (индивидуальных предпринимателях), работающих более чем с 10 самозанятыми, у которых:
    • среднемесячный доход самозанятых от этих организаций (ИП) превышает 20 000 рублей,
    • средняя продолжительностью работы с указанной организацией (ИП) более 3 месяцев,
    • есть другие признаки, свидетельствующие о трудовых отношениях при применении НПД.

Указанную выше информацию налоговики будет представлять ежеквартально (до 25-го числа второго месяца квартала, следующего за отчетным).

Кроме того, по запросам межведомственных комиссий субъектов РФ и ГИТ ФНС России будет направлять им следующую информацию:

  • о работодателях, у которых отклонение среднемесячной суммы оплаты труда превышает 35 % от среднего значения этого показателя в субъекте РФ по месту регистрации организации (месту жительства ИП) по основному виду экономической деятельности. В проекте не указано, как будет рассчитываться среднемесячная сумма оплаты труда. Полагаем, для расчета будут использовать сведения из РСВ, которые сравнят со сведениями по региону, опубликованные Росстатом;
  • об организациях (ИП), применяющих контрольно-кассовую технику.

Предполагается, что Перечень будет применяться с 1 марта 2024 года.

В каком случае не оштрафуют за уточненку с суммой к доплате?

Налогоплательщик, который обнаружил в представленной декларации ошибку, приводящую к недоплате налога, должен подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налогов, сборов, страховых взносов налоговая инспекция может оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа составляет 20 % от неуплаченной суммы (40 %, если неуплата умышленная).

ФНС России в письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ напомнила следующее. В случае, когда уточненка представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, ответственность не наступит, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):

  • уточненка представлена до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении проверяющими недоплаты налога либо о назначении выездной налоговой проверки. Необходимое условие – у налогоплательщика на момент подачи уточненки есть положительное сальдо ЕНС (на сумму задолженности и пеней). При расчете положительного сальдо учитываются суммы, зачтенные (в силу закона либо по заявлению налогоплательщика) в счет исполнения предстоящей обязанности (до 31.12.2024 пени на зачтенные суммы и положительное сальдо ЕНС не начисляются см. п. 1.2, 1.3 письма);
  • уточненка представлена после выездной налоговой проверки, которая не обнаружила недоплату налога (положительное сальдо ЕНС не требуется).

Даже если перечисленные условия не соблюдены, инспекторы могут освободить налогоплательщика от ответственности при условии, что за период с установленного срока уплаты налога до представления уточненной декларации у него непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС (по недоимкам, возникшим в связи с представлением уточненок за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно существовавшая до этой даты переплата) (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога, сбора, страховых взносов можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):

  • нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физлица.

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, признанные судом или налоговой инспекцией таковыми.

К примеру:

  • самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
  • на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).

Кроме того, следует учитывать, что если инспекторы обнаружили в налоговой декларации неотражение (неполноту отражения) сведений, а также ошибки, повлекшие занижение суммы налога, это будет указано в акте налоговой проверки. Требование представить пояснения само по себе не означает, что контролеры обнаружили недоплату налога (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

Документ

Письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@

Утвержден новый формат счета-фактуры и УПД

ФНС России приказом от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (далее – Приказ № 970) утвердила новые форматы (приложение № 1 к Приказу № 970):

  • счета-фактуры,
  • универсального передаточного документа (УПД), включающего счет-фактуру,
  • УПД.

В первую очередь новый формат позволяет указывать стоимость прослеживаемого товара (без НДС в рублях), это связано с изменениями, внесенными с 01.10.2023 в пп. 19 п. 5 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. В новом формате блок подписантов УПД приведен в соответствие с действующим законодательством.

Новый формат документов (5.02) теперь иначе называется – универсальный передаточный документ (был документ о передаче товаров). Это связано с тем, что ФНС России письмом от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» на нормативном уровне закрепила понятие «универсальный передаточный документ (УПД)».

Также изменилось требование и порядок отражения показателей строки «5а» счета-фактуры. В новом формате указываются наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура (без привязки к номеру строки счета-фактуры). В случае включения формы счета-фактуры в форму УПД в наименование вносится запись «тот же», а номер и дата не заполняются.

Кроме того, в формат УПД добавлена возможность указания дополнительных сведений при передаче объектов ОС (амортизационная группа, код вида основных фондов, установленный продавцом (передающей стороной), срок полезного использования бывшего в употреблении ОС, фактический срок полезного использования продавцом (передающей стороной) бывшего в употреблении объекта ОС).

Еще одно новшество – закрепление возможности использования формата УПД:

  • для оформления операций по передаче товаров, имущества (в т. ч. являющегося результатом выполнения работ), имущественных прав от одного хозяйствующего субъекта другому хозяйствующему субъекту вне связи с продажами (например, на ответственное хранение);
  • для оформления передачи имущества в рамках одного хозяйствующего субъекта;
  • для передачи комитенту сведений о факте реализации комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров комитента (принципала), а также сведений о факте закупки комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров для комитента (принципала) в рамках договоров комиссии, агентских договоров при осуществлении посредником (комиссионером, агентом) операций от своего имени.

При этом в приложении № 2 к Приказу № 970 приведены без каких-либо изменений форматы, ранее утвержденные приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ (далее – Приказ № 820):

  • счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС в соответствии со ст. 169 НК РФ (функция «СЧФ»);
  • документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «ДОП»);
  • счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и первичного учетного документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «СЧФДОП»).

Это изменение направлено на то, чтобы процесс обмена электронными счетами-фактурами (электронными УПД) регулировался одним нормативным актом.

Обратите внимание, Приказ № 970 вступает в силу с 09.02.2024 и вместе с тем утрачивает силу Приказ № 820. При этом Приказом № 970 предусмотрены переходные положения, целью которых является обеспечение плавного перехода от старого формата (5.01) к новому (5.02). Так, налогоплательщики до 01.04.2025 вправе применять как новые электронные форматы указанных документов, так и старые. После этой даты обязательному применению подлежат документы по новому формату 5.02.

Документ

Приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@

Минфин России направил рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год

Минфин России в приложении к письму от 26.12.2023 № 07-04-09/126152 дал рекомендации аудиторским организациям и аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год.

В документе в числе прочего рассмотрены отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности. В частности, рекомендуется обратить внимание на следующее.

  1. Отражение результатов инвентаризации.
    При регистрации в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета ПБУ 22/2010 не применяется.
  2. Отражение последствий изменения учетной политики в межотчетный период.
    Межотчетный период не является календарным периодом, его следует рассматривать как период между отчетным годом и годом, предшествовавшим отчетному.
    Учетные записи межотчетного периода:
    • производятся после заключительных записей периода, предшествовавшего отчетному;
    • по отношению к периоду, предшествовавшему отчетному, не являются оборотами и не изменяют исходящие остатки на отчетную дату по счетам бухгалтерского учета, не отражаются в показателях бухгалтерской отчетности;
    • по отношению к отчетному периоду не являются оборотами по счетам бухгалтерского учета, но изменяют вступительные остатки по ним на начало периода, отражаются в показателях бухгалтерской отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
  3. Оценка объектов бухгалтерского учета внешним оценщиком.
    Федеральные стандарты бухгалтерского учета и МСФО не устанавливают требования к тому, кто должен проводить оценку объектов бухгалтерского учета, если такая оценка требуется для определения справедливой, рыночной, ликвидационной стоимости, чистой стоимости продажи и др. (сама организация или внешний оценщик). Но при этом следует исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
  4. Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя.
    В бухгалтерском балансе арендодателя инвестиции в аренду по ФСБУ 25/2018 отражаются в порядке, аналогичном порядку отражения дебиторской задолженности организации.
  5. Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендатора.
    В бухгалтерском балансе арендатора объекты учета неоперационной (финансовой) аренды отражаются в следующем порядке:
    • право пользования активом (ППА) – в разделе внеоборотных активов обособленно (в случае существенности) либо общей суммой вместе со схожими по характеру использования активами (капитальные вложения, основные средства, др.) с соответствующим раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
    • обязательство по аренде (ОА) – в разделе долгосрочных и (или) краткосрочных обязательств в зависимости от срока погашения.Подробнее об этом здесь
  6. Бухгалтерский учет операций с цифровым рублем.
    По вопросам особенностей бухгалтерского учета операций с цифровым рублем целесообразно исходить из положений, приведенных в Информационном сообщении Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47. Мы писали об этом здесь
  7. Отражение налога на сверхприбыль.
    По вопросам особенностей бухгалтерского учета налога на сверхприбыль целесообразно исходить из положений, приведенных в Информационном сообщении Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46. Мы писали об этом здесь.
  8. Раскрытие информации о вознаграждении аудиторской организации.

Информация о вознаграждении аудиторской организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с целью возможности для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности сделать надлежащие выводы о независимости аудиторской организации и о доверии ее мнению.

Документ

Письмо Минфина России от 26.12.2023 № 07-04-09/126152